2018中级会计师考点：中级会计实务之可转换公司债券

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第十一章 负债及借款费用

第二节 长期负债

(三)可转换公司债券

1.发行可转换公司债券时

借：银行存款

应付债券——可转换公司债券(利息调整)(或贷方) 贷：应付债券——可转换公司债券(面值)

其他权益工具(权益成分的公允价值)

其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。2.转股前计提利息

与一般债券相同。

3.转股时

借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整、应计利息)

(转换部分账面价值)

其他权益工具

贷：股本(转换的股数)

资本公积——股本溢价(差额)

【教材例 11-6】甲上市公司经批准于 2×10 年 1 月 1 日按每份面值 100 元发行了1 000 000 份 5 年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计 100 000 000 元，款项已经收存银行，债券票面年利率为 6%。债券发行 1 年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转 10 股，股票面值为每股 1 元。假定 2×11 年 1 月 1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发 行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。

甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：

(1)2×10 年 1 月 1 日，发行可转换公司债券时首先，确定可转换公司债券负债成分的公允价值：

100 000 000×(P/F，9%，5)+100 000 000×6%×(P/A，9%，5)=100 000 000×0.6499+100 000 000×6%×3.8897=88 328 200(元)

可转换公司债券权益成分的公允价值为：

100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)

借：银行存款100 000 000

应付债券——可转换公司债券——利息调整11 671 800

贷：应付债券——可转换公司债券——面值100 000 000

其他权益工具——可转换公司债券11 671 800